Гудвилл, или деловая репутация

Гудвилл, или деловая репутация
Даниил Колодезев, заместитель главного бухгалтера
ОАО «Холдинг «Люди Дела»

Каждая современная организация обладает деловой репутацией. Гудвилл, или, как принято говорить в России, деловая репутация относится к нематериальным активам предприятия.

 

Из истории понятия

	Даниил КОЛОДЕЗЕВ

Понятие «гудвилл» появилось в Англии в первой половине XV века. С середины 1880-х гг. гудвилл становится объектом обсуждения среди счетных работников. Они обратили внимание на то, что одно упоминание фирмы создает повышенный спрос на ее продукцию и в связи с этим возникает дополнительная прибыль. Актив понимали как средства, приносящие прибыль, и сразу появилась проблема: есть нечто, что приносит прибыль, но вычислить эту прибыль из общей ее массы не представляется возможным, следовательно, невозможно и исчислить стоимость этого, т.е. гудвилла. Также возникли и другие проблемы, связанные с передачей гудвилла при оставлении дел и другими причинами, оценкой и отражением его передачи в бухгалтерском учете.

 

Дискуссия по этой проблеме стала одной из самых интересных в мировом бухгалтерском учете.

Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) определял гудвилл как «особый вид вуалирования баланса». Он говорил, что этот способ представляет собой так называемое «разводнение капиталов», имеющее место при слиянии акционерных обществ. Стоимость активов приобретенной компании искусственно завышалась на величину гудвилла, а поскольку эти активы списывали неравномерно, искажались финансовые результаты.

Фрэнсис Пикслей (1852-1933) определял гудвилл как «дисконтированную стоимость ожидаемых будущих сверхприбылей». Под сверхприбылью он понимал «сумму превышения получаемой предприятием прибыли на вложенный капитал, с учетом присущих бизнесу рисков». Гудвилл свойствен любому предприятию, которое имеет сверхприбыль, функционирует и может быть куплено. Но объектом отражения в бухгалтерском учете может быть только «приобретенный гудвилл». Пикслей говорил, что приобретенный гудвилл всегда по сумме меньше гудвилла потенциального, так как продавец предприятия не может рассчитывать на получение от покупателя всей суммы дисконтированной стоимости будущих сверхприбылей, потому что покупка предприятия станет бессмысленной и не будет содержать в себе никаких выгод по сравнению с вложением капитала в банк. Поэтому продавец должен «справедливо поделиться» будущими сверхприбылями с покупателем, т.е. «отказаться от их части, достаточной, чтобы стимулировать покупателя предприятия совершить его приобретение». Пикслей считал, что гудвилл, как и другой актив, в который «было произведено вложение капитала», должен списываться «каждый год, в котором будет получена сверхприбыль», в ее уменьшение.

Можно и дальше рассматривать развитие этого понятия, теории его учета в мировой истории, но перейдем к более близкому нам, а именно к российскому, бухгалтерскому учету.

 

Гудвилл в российском бухгалтерском учете

Такое понятие как деловая репутация было давно известно отечественным бухгалтерам, потому что еще в 1925 г. вышла в свет книга И.Ф. Шера «Бухгалтерия и баланс». Но в советский период предприятия не могли быть объектами купли-продажи. Когда Россия перешла к рыночным отношениям, предприятия стали выступать не только в качестве субъектов, но и объектов гражданских прав.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятие выступает как имущественный комплекс, используемый для предпринимательской деятельности, который может быть самостоятельным предметом купли-продажи, аренды, залога и других сделок.

Согласно ст.559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Права на фирменное наименование, товарный знак и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ, услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета при совершении сделки купли-продажи предприятия. Деловая репутация бывает как положительной, так и отрицательной.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года N 91н, деловая репутация приобретаемого предприятия относится к объектам нематериальных активов. Деловая репутация предприятия может определяться как разница между его покупной ценой в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Положительная деловая репутация предприятия рассматривается как надбавка к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. А отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывается как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации предприятия определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Рассмотрим положительную и отрицательную деловую репутацию на примерах (цифры условны).

Начнем с положительной деловой репутации.

Допустим, предприятие А купило предприятие Б за 100 тыс. руб. (без НДС). Предприятие Б имеет стоимость чистых активов на сумму 70 тыс. руб. Положительная деловая репутация равна 30 тыс. руб. (табл. 1).

Что касается налогового учета, то в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ деловая репутация не относится к нематериальным активам. В связи с этим положительную деловую репутацию следует учитывать как имущество и обязательства по балансовой стоимости и в полной сумме включить в состав внереализационных расходов. Этот порядок учета приводит к образованию временной разницы. Эта разница налогооблагаемая.

На предприятии А включили положительную деловую репутацию в состав внереализационных расходов. Отложенное налоговое обязательство равно 7,2 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 24%) (табл. 2).

Что касается отрицательной деловой репутации, то она учитывается в составе доходов будущих периодов.

Предположим, что предприятие А купило предприятие Б за 100 тыс. руб. (без НДС). Б имеет стоимость чистых активов на сумму 150 тыс. руб. Отрицательная деловая репутация равна 50 тыс. руб. (табл. 3).

Что касается налогового учета, то отрицательную деловую репутацию следует учитывать по балансовой стоимости. Полную сумму отрицательной деловой репутации следует включать в доход покупателя за тот отчетный период, когда было приобретено предприятие. Поэтому в учете образуется вычитаемая временная разница.

Допустим, предприятие А ежеквартально считает налог на прибыль. Отложенный актив равен 12 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 24%) (табл. 4).

Гудвилл имеет богатую историю развития в практике мирового бухгалтерского учета. Но, несмотря на давнее происхождение, он по-прежнему актуален, тем более в современных рыночных отношениях. Многие специалисты будут всегда задавать себе вопросы: что представляет собой деловая репутация, как оценить ее? Ведь реальная стоимость организации, как правило, гораздо выше официальной, отраженной в бухгалтерской отчетности.
 

Таблица 1

Таблица 2

Таблица 3

Таблица 4

Возврат к списку